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稅收乃支撐國家財政之根本，於營利事業所得稅與營業稅方面，為確認企業申報繳納之稅額是否正確，稅務機關有必要調查核定企業之帳簿、憑證等會計紀錄，惟因企業之帳證多以會計年度為單位，稅務機關之調查則囿於有限之時間、資源，往往難於該期或該年度為之，各國乃賦與企業保存與提示帳簿、憑證以配合調查之義務。傳統上，此等帳證保存、提示受技術所限，多以紙本為主，然因電子時代來臨，乃有與時俱進之必要。易言之，設若帳證保存、提示皆以電子方式為之，是否可行？此即「電子審查」之發想。
電子審查之內涵包括「電子帳證的製作及保存」及「電子帳證提示」，即稅務帳證於製作、保存及配合稅務調查提示帳證等階段之電子化，其不僅係由傳統紙本時代過渡至電子時代必須面對之課題，且其藉由電子技術的採行，與傳統紙本審查方式相較，亦具有降低作業成本、提高稽徵效能等優點。惟應留意者，因電子審查涉及嶄新技術的應用，既有規範可能無法適切處理新技術衍生之新議題，例如：如何確保電子帳證之可信性？於企業之內部控制等環節，程序應如何？於審查客體之製作、保存等階段，又各有何應注意之問題？這些問題於我國尚未有廣泛討論，本文爰以經濟合作與發展組織（OECD）所發布之意見書為主，輔以歐美相關法規，以為我國未來建構相關法制之借鑑。
OECD相關意見書
OECD向來留意各種新技術於稅務活動之運用規範，例如2005年發布之「稅務標準審查檔意見書（Guidance for the Standard Audit File– Tax Version，該意見書於2010年修訂為二版）」及「商業及會計軟體稅務依從意見書（Guidance on Tax Compliance for Business and Accounting Software；GTCBAS）」，2010年發布之「商業及會計軟體稅務依從暨規格意見書（Guidance and Specifications for Tax Compliance of Business and Accounting Software；GASBAS）」、「稅務審查確認之檢測程序意見書（Guidance on Test Procedures for Tax Audit Assurance）」等一系列意見書均屬之。儘管囿於OECD制度本質，此些意見書僅屬對於「企業」、「軟體研發者」或「稅務機關」之建議事項，並不具強制力，惟其不僅體系完整，且對各會員國均有事實上影響力。是以，參酌OECD相關意見書建構我國法制，屬可行之作法。
制度建構的原則：自願依從
依據OECD「商業及會計軟體稅務依從意見書」及「商業及會計軟體稅務依從暨規格意見書」之主張，稅務規範之建構應以「自願依從」為原則。所謂「自願依從」，乃藉由稅務規範強度的節制，使企業自動自發遵循稅務規範。蓋「規範強度」與「企業遵循稅務規範的態度」間存在此消彼長的關係，於規範強度達「全力以赴（use the full force of the law）」時，企業將會選擇不願遵循，致使稅務機關必須付出更多成本以謀矯正，故稅務規範應盡量「易於遵循（make it easy）」，方能使企業樂於遵循，降低徵納雙方所付出之成本，使稅務規範能長久維持。
在OECD所提出的各項意見書中，「自願依從」可謂最重要的上位概念。在思考稅務規範如何建構時，OECD完整地考慮徵納雙方交互運作的流程，藉由將企業之需求納為制度建構之要素，節制稅務規範的強度，使企業能主動、積極地遵循稅務規範，並鼓勵稅務機關與企業建立合作關係，藉此良性循環使社會利益極大化。
在電子審查的議題上，OECD亦循此一原則開展：電子審查規範應如何建構，對於企業之衝擊最小，而使企業樂於遵循相關稅務規範？鑒於電子帳證提示係以電子帳證的製作及保存為立基，而電子帳證的製作及保存又屬企業會計軟體的主要功能，OECD乃公布關於會計軟體設計上的七項原則，並分就個別項目進行細緻的討論。承此，企業無須變更其原先的行為模式，僅須於換購會計軟體時，選擇功能齊備的會計軟體即可，不致使其負擔過高成本，乃可使其樂於遵循。
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