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回顧過去一年，針對富人加稅紛紛擾擾的新聞，可說是從年頭熱到現在，但具體落實到立法執行的成果如何，此值歲末之際正適合藉此檢視一番，同時開啟新年度的稅務計劃。本文將收集彙整近期所發生的重大稅務變革，暨明（2015）年即將上路的財政稅務新規定，協助讀者溫故知新。
財政健全方案，回饋稅制度立法
今年度主要變革還是落在所得稅的部分，特別是5月16日經立法院三讀通過，6月4日公布的「財政健全方案」（即財政部張盛和部長稱之「回饋稅」或媒體稱之「富人稅」），內容包括修正兩稅合一「完全設算扣抵制」改為「部分設算扣抵制」、修正綜合所得稅率，增加綜合所得淨額超過1,000萬元部分適用45％稅率規定等。另恢復「銀行業、保險業經營銀行、保險本業」銷售額之營業稅稅率為5％，惟業者已於今年年9月申報7至8月營業稅開始適用，故本文不再贅述。茲就相關規定逐項說明如後：
兩稅合一改為「部分設算扣抵制」，個人股東股利可扣抵稅額減半
我國自民國87年1月1日起實施兩稅合一制後，即採用「完全設算扣抵制」，針對營利事業繳納屬於民國87年度或以後年度的營利事業所得稅，可累計並分配予個人股東，用以扣抵股東應納之綜合所得稅，扣抵有餘，股東尚可獲得退稅。根據今年5月16日通過的「財政健全方案」，我國境內居住個人股東自明年1月1日起，獲配股利淨額之「可扣抵稅額」將調整為原可扣抵稅額之半數。
舉例來說，假設納稅人收到股利淨額＄83，原「可扣抵稅額」為＄17，自明年起可使用的「可扣抵稅額」將只剩＄8.5，亦即股利總額為＄91.5，併入個人綜合所得再以累進稅率計算應納稅額，最終可扣抵的稅額為＄8.5。股東可扣抵稅額從原先＄17，減半為＄8.5，對股東而言將形同實質上稅負增加。
非居住者股東股利可扣抵稅額屬加徵10％營所稅部分，僅半數可抵繳
再者，為衡平租稅負擔，對非居住者股東獲配股利淨額之可扣抵稅額中，屬「加徵10％營利事業所得稅」原可用以抵繳該股利淨額之應扣繳稅額部分，亦調整為現行規定之半數。亦即對外國股東，在獲配股利所得時應扣繳20％之稅負，針對獲配來自被投資公司加徵10％營利事業所得稅部分可抵繳金額，原先為全數可抵繳，亦減為僅半數可抵繳，對非居住者股東而言實際稅負亦形同增加。
基於此稅負規定的改變，考量可扣抵稅額減為修法前的一半，股東稅負相對增加，明年開始個人股東可能會降低參與股票除權除息的誘因，對於非擬長期持有的投資標的，股東可能會加重考慮在公司配息前就先行出脫持股，避免日後取得股利後需納入個人所得稅申報納稅，可能多少會因此影響除權息季節的股市動能，值得觀察。
獨資合夥公司組織結算申報報繳方式改變
另外，為衡平「獨資、合夥組織」與「公司組織」在部分設算扣抵制度下之租稅負擔，此次所得稅法修正亦針對獨資、合夥組織營利事業規定其辦理結算、決算及清算申報時，應以其全年應納稅額（等於營利事業所得額乘以17％）之「半數」，減除尚未抵繳之扣繳稅額，計算其應納之結算稅額，並於申報前即應自行繳納。
亦即稅改前，獨資、合夥組織營利事業僅需辦理結算申報，無須依17％營所稅稅率計算應納稅額及繳納，可逕行歸課獨資資本主或合夥組織合夥人之綜合所得稅（5％至40％）；稅改後，即應就此應納稅額之半數先行繳納，再依營利事業所得額減除全年應納稅額半數後之餘額，由獨資資本主或合夥組織合夥人列為個人營利所得，課徵綜合所得稅。茲就民國104年度以後與之前的規定。惟另基於簡政便民考量，針對目前估計有46萬家的小規模之獨資、合夥業者，則仍可維持現行課稅制度，免依17％營所稅稅率計算應納稅額及繳納半數。
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